Работнику излишне выплачена зарплата Всем
известна пословица: "Не ошибается тот, кто ничего не делает".
Бухгалтер, как и любой другой человек, не застрахован от погрешностей в
работе. Однако его ошибки могут дорого стоить как компании, так и в
некоторых случаях ему самому. О цене счетных и несчетных ошибок и о том,
как их исправить, поговорим в статье
Вопрос читателя
Недавно редакция получила письмо от бухгалтера Дмитрия Весняка. Он
рассказал, что при составлении отчетности за 1-е полугодие 2009 года
выявилась ошибка: в указанном периоде бухгалтерия два раза выплатила
зарплату сотрудникам за февраль - в марте и июне 2009 года, при этом
рассчитана она была верно. Ошибка возникла из-за того, что выплата
заработной платы за февраль не была отражена в бухгалтерской программе
из-за сбоя последней. В результате в июне заработная плата за февраль
была выплачена повторно. Когда ошибка обнаружилась, возникло множество
вопросов. Они связаны с налоговым и бухгалтерским учетом излишней
выплаты, а также с возможностью и способами возврата излишне выплаченных
сумм.
Трудовой кодекс об ошибках при расчете и выплате зарплаты
Согласно статье 137 Трудового кодекса работодатель вправе удержать из
зарплаты сотрудника суммы, излишне выплаченные ему вследствие счетных
ошибок. Решение об удержании администрация предприятия может принять не
позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для
возвращения неправильно исчисленных выплат, при условии, что работник не
оспаривает основание и размеры удержания.
Постараемся помочь Дмитрию Весняку разрешить возникшие в результате
обнаружения ошибки вопросы. Для начала выясним, является ошибка счетной
или нет.
Какая ошибка считается счетной
Законодательство не содержит определения счетной ошибки. Редакция
журнала "Зарплата" обратилась к Н.З. Ковязиной, заместителю директора
Департамента заработной платы, охраны труда и социального партнерства
Минздравсоцразвития России, с просьбой пояснить, какую ошибку можно
считать счетной. По ее мнению, счетной следует считать ошибку, связанную
с арифметическими действиями при расчете зарплаты, механическую ошибку
при вводе данных в бухгалтерскую программу, а также ошибку, вызванную
сбоем в работе бухгалтерской программы. Технические ошибки, то есть
опечатки и описки в финансовых документах, а также неправильное
применение законодательства или нормативно-правовых актов организации
счетными ошибками не являются.
В таблице на с. 55 приведен перечень счетных и несчетных ошибок. Сразу скажем, что он не является исчерпывающим.
Двукратную выплату заработной платы, о которой рассказал Дмитрий Весняк,
можно считать счетной ошибкой, так как она произошла из-за сбоя
бухгалтерской программы.
Далее мы расскажем о действиях, которые должен предпринять работодатель
при обнаружении счетной ошибки, а также рассмотрим ситуацию, когда
ошибка не признается счетной.
Таблица
----------------------------------------------------T-------------------------------------------------------------¬
¦ Счетные ошибки ¦ Несчетные ошибки ¦
+---------------------------------------------------+-------------------------------------------------------------+
¦Ошибка в арифметических действиях, например получен¦Неправильно применено законодательство: ¦
¦неверный результат при сложении составных частей¦- оплачен отпуск большей продолжительности, чем положено, в¦
¦заработной платы (оклада, доплат, премий), которые¦результате сумма отпускных оказывается завышенной; ¦
¦по отдельности были исчислены правильно ¦- оплачены все часы сверхурочной работы в двойном размере, в¦
¦ ¦то время как в соответствии со статьей 152 ТК РФ первые два¦
¦ ¦часа оплачиваются в полуторном; ¦
¦ ¦- при расчете среднего заработка бухгалтер учел премию,¦
¦ ¦начисленную после расчетного периода, и др. ¦
+---------------------------------------------------+-------------------------------------------------------------+
¦Ошибки в результате сбоя бухгалтерской программы ¦Работник получил заработную плату два раза - за себя и за¦
¦ ¦однофамильца ¦
+---------------------------------------------------+-------------------------------------------------------------+
¦Механическая ошибка при вводе данных в¦Неправильно применены нормативно-правовые акты организации: ¦
¦бухгалтерскую программу, например введен оклад в¦- бухгалтер начислил работнику надбавку, которая ему не¦
¦большем размере, пропущена цифра, неправильно¦установлена; ¦
¦набрано число ¦- ошибочно выплатил премии без соответствующего распоряжения¦
¦ ¦руководства ¦
L---------------------------------------------------+--------------------------------------------------------------
Алгоритм действий работодателя
После того как работодатель выяснит, является ошибка счетной или нет, он
переходит к вопросам документального оформления выявленной ошибки, а
также к определению возможности и способа возврата излишне выплаченных
сумм. От принятых решений и конкретных действий работодателя будет
зависеть отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского
учета, а также налогообложение излишне выплаченных сумм. На с. 56 и 57
приведены схемы 1 и 2, которые наглядно иллюстрируют сходства и различия
в порядке удержания с работников излишне выплаченной зарплаты в
результате счетной или несчетной ошибки бухгалтера. Алгоритм действий
работодателя в обоих случаях практически одинаков, отличия выделены
желтым цветом.
Счетная ошибка
Итак, мы выяснили, что Дмитрий Весняк совершил счетную ошибку. В случае
выявления такой ошибки у работодателя есть преимущество - шансы вернуть
излишне выплаченные суммы выше. Если работники не оспаривают основание
удержания и его сумму, удержать излишне выплаченные деньги можно из их
будущей зарплаты.
---------------¬
------+Счетная ошибка+---¬
Ў L--------------- Ў
-------------------------------+------------¬ ---------+--------------------------------------¬
¦Сотрудник продолжает работать в организации¦ ¦Сотрудник уволился к моменту обнаружения ошибки¦
L---------T------------------------------T--- L------------------T---------------------T-------
Ў Ў Ў Ў
----------+----------¬ -----------------+-------------¬ -------+-------¬ ----------+------¬
¦ Не оспаривает ¦ ¦Оспаривает основание удержания¦ ¦ Не согласен ¦ ¦ Возвращает ¦
¦основание удержания ¦ ¦ и сумму переплаты либо срок ¦ ¦ вернуть ¦ ¦ переплату ¦
¦и сумму переплаты ¦ ¦ для удержания излишне ¦ ¦ переплату ¦ ¦ по просьбе ¦
L---------T----------- ¦ выплаченных сумм истек ¦ L--T------------ ¦ работодателя ¦
¦ L----------------T-------------- ¦ L----------T------
Ў Ў Ў Ў
----------+-----------------¬ ----------+--------------------+-¬ ---------------------+-----¬
¦ Работодатель удерживает ¦ ¦ Работодатель обращается в суд ¦ ¦ Возвращенная сумма не ¦
¦ переплату из будущей ¦ ¦ за взысканием переплаты ¦ ¦ облагается НДФЛ, ЕСН, ¦
¦ зарплаты сотрудника ¦ LT--------------T----------------- ¦ пенсионными взносами и ¦
LT--------------------------- ¦ ¦ ¦взносами на травматизм, не¦
¦ Ў Ў ¦ учитывается при расчете ¦
¦ -----------------------------+¬ ------------+-------------¬ ¦ налога на прибыль ¦
¦ ¦Суд вынес решение о взыскании¦ ¦Суд отказал во взыскании ¦ L---------------------------
¦ L-----------T------------------ L-----------T--------------
Ў Ў Ў
-+-------------+------------------------¬ ----+-----------------------------------------------¬
¦Возвращенная сумма не облагается НДФЛ, ¦ ¦ Не возвращенная сумма не учитывается при расчете ¦
¦ЕСН, пенсионными взносами и взносами на¦ ¦налога на прибыль, не облагается ЕСН, пенсионными ¦
¦ травматизм, не учитывается ¦ ¦взносами и взносами на травматизм, но облагается ¦
¦ при расчете налога на прибыль ¦ ¦ НДФЛ ¦
L---------------------------------------- L----T---------------T-------------------------------
--------------------- ¦
Ў Ў
----------------------------+---------¬ -----------------------+------------------------------¬
¦ У работающего в фирме сотрудника ¦ ¦ Если работник уже уволился, подать в налоговую ¦
¦удержать НДФЛ с других его доходов ¦ ¦инспекцию сведения о доходе и неудержанной сумме НДФЛ¦
L-------------------------------------- L------------------------------------------------------
Схема 1. Способы взыскания с работника сумм вследствие бухгалтерской ошибки
-----------------¬
------+Несчетная ошибка+--¬
Ў L----------------- Ў
-------------------------------+------------¬ ----------+-------------------------------------¬
¦Сотрудник продолжает работать в организации¦ ¦Сотрудник уволился к моменту обнаружения ошибки¦
L---------T------------------------------T--- L------------------T---------------------T-------
Ў Ў Ў Ў
----------+----------------------¬ -----+------------------------+¬ -------------------+------¬
¦ Возвращает сумму переплаты по ¦ ¦ Не согласен вернуть ¦ ¦Возвращает переплату по ¦
¦ требованию работодателя ¦ ¦ переплату ¦ ¦просьбе работодателя ¦
LT-------------------------------- L-------------------------T----- L-------------------T------
¦ ¦ ¦
¦ Ў Ў
¦ -------------------------------+-¬ ---------------------+-----¬
¦ ¦ Работодатель обращается в суд ¦ ¦ Возвращенная сумма не ¦
¦ ¦ за взысканием переплаты ¦ ¦ облагается НДФЛ, ЕСН, ¦
¦ LT--------------T----------------- ¦ пенсионными взносами и ¦
¦ ¦ ¦ ¦взносами на травматизм, не¦
¦ Ў Ў ¦ учитывается при расчете ¦
¦ -----------------------------+¬ ------------+-------------¬ ¦ налога на прибыль ¦
¦ ¦Суд вынес решение о взыскании¦ ¦Суд отказал во взыскании ¦ L---------------------------
¦ L-----------T------------------ L-----------T--------------
Ў Ў Ў
-+-------------+------------------------¬ ----+-----------------------------------------------¬
¦Возвращенная сумма не облагается НДФЛ, ¦ ¦ Не возвращенная сумма не учитывается при расчете ¦
¦ЕСН, пенсионными взносами и взносами на¦ ¦налога на прибыль, не облагается ЕСН, пенсионными ¦
¦ травматизм, не учитывается ¦ ¦взносами и взносами на травматизм, но облагается ¦
¦ при расчете налога на прибыль ¦ ¦ НДФЛ ¦
L---------------------------------------- L----T---------------T-------------------------------
--------------------- ¦
Ў Ў
----------------------------+---------¬ -----------------------+------------------------------¬
¦ У работающего в фирме сотрудника ¦ ¦ Если работник уже уволился, подать в налоговую ¦
¦удержать НДФЛ с других его доходов ¦ ¦инспекцию сведения о доходе и неудержанной сумме НДФЛ¦
L-------------------------------------- L------------------------------------------------------
Схема 2. Способы взыскания с работника сумм вследствие бухгалтерской ошибки
Рассмотрим, какие документы и как нужно составить при обнаружении
счетной ошибки и поговорим о налогообложении излишне выплаченных сумм.
Какие документы оформляются при обнаружении счетной ошибки
Вопрос о том, какие документы нужно оформить при обнаружении счетной
ошибки, мы задали О.Л. Вольхиной, заместителю генерального директора ООО
"Аудиторский центр содействия бизнесу". Ольга Леонидовна считает, что
обнаруженная счетная ошибка должна быть зафиксирована в акте специально
назначенной комиссии, составленном в произвольной форме.
Ниже приведен образец документа.
Образец акта обнаружения счетной ошибки
Открытое акционерное общество
"Лето"
Акт обнаружения счетной ошибки
от 20.07.2009
Мною, Жарковой Элеонорой Даниловной, бухгалтером по расчету заработной
платы ОАО "Лето", обнаружена счетная ошибка при выплате заработной платы
за февраль 2009 года следующим сотрудникам:
- Б.А. Листьеву;
- С.А. Мехневич;
- Т.В. Тепловой;
- В.Н. Озерову;
- И.Г. Грибовой.
Ошибка произошла из-за сбоя бухгалтерской программы, в результате чего в
марте 2009 года не были проведены суммы выданной работникам заработной
платы за февраль 2009 года. В июне 2009 года заработная плата за февраль
2009 года была выплачена повторно, что привело к переплате.
В результате ошибки в июне 2009 года была излишне выплачена заработная плата за февраль 2009 года:
- Б.А. Листьеву в сумме 15 000 руб.;
- С.А. Мехневич - 21 000 руб.;
- Т.В. Тепловой - 18 000 руб.;
- В.Н. Озерову - 25 000 руб.;
- И.Г. Грибовой - 17 000 руб.
Общая сумма излишне выплаченной заработной платы за февраль 2009 года - 96 000 руб.
Комиссия в составе главного бухгалтера Б.Я. Найденовой, начальника
отдела кадров П.И. Решительного, бухгалтера-кассира И.М. Яблочкиной факт
обнаружения счетной ошибки подтверждает.
Бухгалтер по расчету заработной платы Жаркова Э.Д. Жаркова
Члены комиссии:
главный бухгалтер Найденова Б.Я. Найденова
начальник отдела кадров Решительный П.И. Решительный
бухгалтер-кассир Яблочкина И.М. Яблочкина
Удержание излишне выплаченных сумм из зарплаты работающих сотрудников
Как уже было сказано, согласно статье 137 ТК РФ, работодатель вправе
взыскать с работника излишне выплаченную заработную плату, если такая
выплата произошла в результате совершения счетной ошибки. При этом он
должен принять решение об удержании не позднее одного месяца со дня
окончания срока, установленного для возвращения неправильно исчисленных
выплат, если работник не оспаривает основание и размер удержания.
Срок для возвращения переплаты может быть установлен, например, в
уведомлении. В этом же документе сотрудник может зафиксировать свое
согласие или несогласие на удержание излишне полученной им суммы из
зарплаты. Образец уведомления приведен ниже.
Образец уведомления
Открытое акционерное общество
"Лето"
Уведомление
21 июля 2009 года Инженеру
Листьеву Б.А.
Уважаемый Борис Александрович!
ОАО "Лето" сообщает, что в результате счетной ошибки, допущенной
бухгалтером по расчету заработной платы Э.Д. Жарковой, Вам была излишне
выплачена заработная плата за февраль 2009 года в сумме 15 000 руб.
Факт обнаружения счетной ошибки подтвержден соответствующим актом
комиссии в составе главного бухгалтера Б.Я. Найденовой, начальника
отдела кадров П.И. Решительного и бухгалтера-кассира И.М. Яблочкиной.
На основании вышеизложенного предлагаем Вам добровольно вернуть излишне
полученную вами за февраль 2009 года заработную плату в сумме 15 000
руб. в срок до 20 августа 2009 года. В противном случае эта сумма будет
удержана из Вашей заработной платы.
Директор ОАО "Лето" Молодцов Ф.З. Молодцов
Не возражаю против удержания из зарплаты.
21 июля 2009 года Листьев Б.А. Листьев
*
Комментарий Н.З. Ковязиной, заместителя директора Департамента
заработной платы, охраны труда и социального партнерства
Минздравсоцразвития России
Статья 137 Трудового кодекса не конкретизирует, в каком виде должно быть
получено согласие работника на удержание из его заработной платы
излишне выплаченных сумм - устно или письменно. Но чтобы в дальнейшем не
возникло никаких недоразумений (например, сначала работник дал устное
согласие, а потом стал предъявлять претензии по поводу получения
заработной платы в меньшем размере), лучше зафиксировать согласие
письменно. Отсутствие возражений после получения уведомления будет
свидетельствовать о том, что сотрудник не оспаривает основание и размер
удержания. Удержание осуществляется в течение месяца со дня обнаружения
факта излишней выплаты.
*
Если согласие работника получено и срок для принятия решения об
удержании не истек, работодатель издает приказ об удержании излишне
выплаченной суммы. Обратите внимание: согласно статье 138 ТК РФ общий
размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может
превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50%
заработной платы, причитающейся работнику. Следовательно, период
удержания может растянуться на несколько месяцев.
Работника нужно ознакомить с приказом под роспись. Образец приказа приведен на с. 62.
Образец приказа об удержании из заработной платы
Открытое акционерное общество "Лето"
Приказ N 45-К
об удержании из заработной платы
г. Москва 21 июля 2009 года
В связи со счетной ошибкой, допущенной при выплате заработной платы за
февраль 2009 года инженеру Б.А. Листьеву, на основании статьи 137 ТК РФ
Приказываю:
1. Удержать из зарплаты Б.А. Листьева 15 000 руб.
2. Начать производить удержание из зарплаты за июль 2009 года с учетом
ограничений, предусмотренных в статье 138 Трудового кодекса.
3. Возложить исполнение приказа на главного бухгалтера Б.Я. Найденову.
Директор ОАО "Лето" Молодцов Ф.З. Молодцов
С приказом ознакомлены:
Б.Я. Найденова Найденова 21 июля 2009 года
Б.А. Листьев Листьев 21 июля 2009 года.
Если срок принятия решения об удержании истек или работник отказывается
добровольно вернуть излишне полученные суммы, взыскивать переплату
работодателю придется в судебном порядке.
Удержание излишней выплаты, если сотрудник уволился
Уволившемуся работнику вначале нужно направить уведомление о выявленной
ошибке и предложение вернуть излишне полученную сумму. Документ
оформляют так же, как и в ситуации, когда работник продолжает трудиться в
компании. Правда, в нем следует указать, что, если гражданин не вернет
излишне выплаченную ему сумму, организация обратится в суд.
Возможно, бывший работник вернет деньги после получения уведомления.
Тогда целесообразно будет получить от него заявление, составленное в
произвольной форме, о возврате суммы, излишне полученной ранее.
Если бывший работник не возвращает деньги, организация вправе обратиться
в суд. Дело в том, что согласно статье 1102 ГК РФ получение имущества
без оснований называется неосновательным обогащением, следовательно,
получателю придется его вернуть. Исключения из данного правила
предусмотрены в пункте 3 статьи 1109 ГК РФ. В нем сказано, что не
подлежит возврату в качестве неосновательного обогащения заработная
плата при отсутствии счетной ошибки. То есть гражданское
законодательство предоставляет работодателю право требовать возврата
суммы, если она была излишне выплачена вследствие счетной ошибки.
Для возврата средств работодателю необходимо обратиться в районный суд.
Он признается судом первой инстанции в случае рассмотрения трудового
спора (ст. 24 ГПК РФ). Данный спор можно назвать трудовым, поскольку он
возникает между работодателем и бывшим работником и касается выплат,
связанных с трудовым договором (ч. 2 ст. 381 ТК РФ).
В ходе разбирательства бывшему работодателю придется доказать факт совершения счетной ошибки.
Решение суда может быть как положительным, так и отрицательным. Работодателю следует подготовить к слушанию копии и оригиналы:
- трудового договора с бывшим работником;
- документов по расчету и выплате заработной платы;
- акта о выявленной ошибке;
- уведомления, направленного работнику, с предложением вернуть излишне выплаченную сумму.
Налогообложение переплаты в момент обнаружения счетной ошибки
НДФЛ: нужно ли применять ставку 35%. В подобных ситуациях возникает
вопрос, можно ли излишне выплаченную сумму рассматривать как
беспроцентный заем и облагать сумму экономии на процентах по ставке 35%.
Обратимся к статьям 807 и 808 ГК РФ. В них сказано, что договор займа
заключается в письменной форме, если заимодавцем является юридическое
лицо. Договор займа подразумевает следующее:
- заимодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками;
- заемщик обязан возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму
займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и
качества.
Переплата заработной платы в результате счетной ошибки не содержит
признаков договора займа, следовательно, излишне выплаченные сотрудникам
суммы заработной платы нельзя квалифицировать как предоставленный заем.
Соответственно исчислять и удерживать НДФЛ по ставке 35% с суммы
переплаты как с материальной выгоды, предусмотренной в подпункте 1
пункта 1 статьи 212 НК РФ, нет оснований.
НДФЛ по ставке 13% (30%). Излишне полученная зарплата образует доход
работника. Однако если работник продолжает трудиться в компании и готов
вернуть деньги, начислять при обнаружении переплаты, а затем
сторнировать сумму НДФЛ нелогично.
Другая ситуация возникает, если работник уже уволился или не желает
возвращать излишне полученные деньги. Решение вопроса об их возврате
может затянуться. В пункте 5 статьи 226 НК РФ сказано, что, если у
организации нет возможности удержать НДФЛ, она должна сообщить об этом в
налоговую инспекцию. Невозможностью удержать налог, в частности,
признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение
которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12
месяцев.
Следовательно, чтобы застраховать себя от возможных претензий налоговых
инспекторов, работодателю нужно подать в налоговую инспекцию сведения о
доходе и неудержанной сумме НДФЛ, если:
- работник уже уволился;
- планируется судебное разбирательство, которое может затянуться.
Сообщить о невозможности удержать сумму налога с выплаченного сотруднику
дохода можно по форме 2-НДФЛ (п. 3 приказа ФНС России от 13.10.2006 N
САЭ-3-04/706@).
Таким образом, при счетной ошибке НДФЛ либо не начисляют (в случае
удержания из зарплаты излишне выданной суммы), либо подают сведения в
налоговую инспекцию.
Налогооблагаемая прибыль и суммы излишне выданной зарплаты. Вначале
разберемся с вопросом учета переплаты в расходах, поскольку начисление
ЕСН тесно связано с расчетом налога на прибыль.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходы, уменьшающие облагаемую базу
по налогу на прибыль, должны быть: обоснованными, документально
подтвержденными, направленными на получение дохода.
Излишне выплаченную зарплату нельзя назвать обоснованным расходом,
поскольку она выплачена не за труд. Более того, эта выплата не
направлена на получение дохода. Таким образом, ее нельзя учесть при
расчете налога на прибыль.
Начисление ЕСН и пенсионных взносов. Согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ
выплаты, на которые нельзя уменьшить базу по налогу на прибыль, в
настоящее время не облагаются ЕСН.
Поскольку ЕСН на излишне выплаченные работникам суммы не начисляется, не
нужно облагать эти выплаты и взносами на пенсионное страхование, ведь
база для их начисления совпадает с налоговой базой по ЕСН (п. 2 ст. 10
Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).
Взносы на страхование от несчастных случаев. Излишне выплаченная
зарплата не облагается страховыми взносами, поскольку они рассчитываются
с начисленной оплаты труда. Об этом говорится:
- в статье 3 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний";
- пункте 3 Правил начисления, учета и расходования средств на
осуществление обязательного социального страхования от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных
постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184.
Налогообложение невозвращенной суммы
Не во всех случаях работодатель может взыскать с работника излишне
выплаченную заработную плату, даже если обратится в суд. Ведь судьи
могут вынести решение и об отказе во взыскании.
В такой ситуации действия бухгалтера зависят от того, уволился сотрудник
к моменту обнаружения излишней выплаты или продолжает работать в фирме.
Если сотрудник уволился, организация обязана подать в налоговую
инспекцию сведения о выплаченном доходе и неудержанной сумме НДФЛ по
форме 2-НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Если работник продолжает трудиться в компании, работодателю следует
удерживать НДФЛ из его будущих доходов (см. схему 1 на с. 56).
Невозвращенная сумма не уменьшает базу по налогу на прибыль, она не
облагается ЕСН, пенсионными взносами и взносами на страхование от
несчастных случаев.
Несчетная ошибка
Теперь рассмотрим ситуацию, связанную с обнаружением несчетной ошибки.
Предположим, сотрудникам излишне выплачена зарплата не из-за сбоя
бухгалтерской программы, а по причине неправильного применения
нормативно-правового акта организации.
Как и при обнаружении счетной ошибки, при обнаружении несчетной ошибки
необходимо составить акт. Далее нужно уведомить работника (а также
уволившегося сотрудника) о выявленной ошибке и предложить вернуть
деньги. Если он вернет сумму переплаты, инцидент будет исчерпан, если
нет - организация может обратиться в суд. Однако рассчитывать на
лояльность судей не стоит, ведь в соответствии со статьей 1109 ГК РФ
зарплата не возвращается, если ее переплата не связана со счетной
ошибкой.
Невозвращенная сумма облагается только НДФЛ. У работающего в организации
сотрудника сумму налога нужно удержать из будущей зарплаты. Если
работник уволился, следует подать сведения в налоговую инспекцию о сумме
дохода и неудержанной сумме НДФЛ (см. схему 2).
Бухгалтерский учет
Излишне выплаченная сумма числится по Дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Возврат денег отражают проводкой:
Дебет 50 (51) Кредит 70
- поступила в кассу (на расчетный счет) сумма излишне выплаченной зарплаты.
Если переплата не возвращена или суд отказал во взыскании, по истечении
срока исковой давности (общий срок исковой давности установлен в статье
196 ГК РФ и составляет три года) или в момент вступления в силу решения
суда ее сумму списывают проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 70
- списана невозвращенная сумма излишне выплаченной зарплаты.
Удержание суммы ущерба с виновного лица
Разберемся, вправе ли работодатель взыскивать ущерб, причиненный
организации, с бухгалтера, совершившего несчетную ошибку, и если да, как
оформить такую операцию.
Трудовой кодекс предоставляет работодателю право принять решение о
возмещении суммы ущерба виновным лицом. Действия работодателя в этом
случае будут зависеть от того, заключен с работником, нанесшим ущерб
организации, договор о материальной ответственности или нет.
О видах материальной ответственности
Существует два вида материальной ответственности: полная и ограниченная.
Полная материальная ответственность заключается в обязанности работника
возмещать причиненный работодателю прямой действительный ущерб в полном
размере. Случаи наступления полной материальной ответственности
перечислены в статье 243 ТК РФ.
Ограниченная материальная ответственность является основным видом
материальной ответственности работника за ущерб, причиненный
работодателю. Согласно статье 241 ТК РФ работник несет материальную
ответственность за причиненный работодателю ущерб в пределах своего
среднего месячного заработка. Правило об ограниченной материальной
ответственности в пределах среднего месячного заработка применяется во
всех случаях, кроме тех, в отношении которых ТК РФ или иным федеральным
законом прямо установлена более высокая материальная ответственность,
например полная материальная ответственность (ч. 2 ст. 242 ТК РФ).
Если договор о материальной ответственности не заключен
Если с работником, совершившим ошибку, вследствие которой организации
причинен ущерб, не заключен договор о материальной ответственности, в
соответствии со статьями 247 и 248 ТК РФ:
- до принятия решения о возмещении ущерба конкретным работником
работодатель обязан провести проверку для установления размера
причиненного ущерба и причин его возникновения. Для проведения такой
проверки может быть создана комиссия с участием соответствующих
специалистов;
- от работника обязательно должно быть истребовано письменное объяснение для установления причины возникновения ущерба.
Если сотрудник отказывается или уклоняется от представления указанного
объяснения, составляется соответствующий акт. Об этом сказано в статье
247 ТК РФ.
Работник и (или) его представитель имеют право ознакомиться со всеми
материалами проверки и обжаловать их в порядке, установленном Трудовым
кодексом;
- причиненный работниками ущерб возмещается в порядке, приведенном в
статье 248 Трудового кодекса. Так, если размер причиненного ущерба не
превышает среднего месячного заработка работника (независимо от вида
материальной ответственности), его взыскание осуществляется на основании
письменного приказа (распоряжения) руководителя, который должен быть
издан не позднее месячного срока со дня окончательного установления
размера причиненного работником ущерба. При этом ни Трудовой кодекс, ни
какой другой нормативный акт в настоящее время не предусматривают
конкретный срок, в течение которого работодатель обязан произвести
окончательное установление размера ущерба. Представляется, что
работодатель должен назначить проверку для установления размера
причиненного ущерба и причин его возникновения (в том числе через
создание специальной комиссии) с указанием конкретных сроков
разбирательства согласно статье 246 Трудового кодекса сразу же за днем
обнаружения ущерба. После того как комиссия соответствующим актом
установит размер причиненного ущерба, следует отсчитывать месяц,
предоставленный работодателю для принятия решения о взыскании
причиненного ущерба с виновных лиц.
Если установленный для издания приказа (распоряжения) срок истек,
взыскание ущерба может быть произведено только с согласия виновного
работника или посредством направления обращения (иска) в суд.
Также только с согласия работника или в судебном порядке может быть
взыскан ущерб, размер которого превышает средний месячный заработок
работника.
*
Комментарий О.Л. Вольхиной, заместителя генерального директора ООО "Аудиторский центр содействия бизнесу"
Работник может возместить ущерб добровольно (полностью или частично). По
соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с
рассрочкой платежа. В этой ситуации сотрудник представляет работодателю
письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных
сроков платежей. В случае увольнения работника, давшего письменное
обязательство, но отказавшегося его выполнить, непогашенная
задолженность взыскивается в судебном порядке.
Взыскание может быть осуществлено только в судебном порядке, если
конкретные сроки возмещения сумм ущерба истекли, работник отказывается
добровольно возместить ущерб или сумма возмещаемого ущерба превышает его
средний месячный заработок.
Во всех случаях возмещение ущерба производится независимо от привлечения
работника к дисциплинарной, административной или уголовной
ответственности за действие (бездействие), при совершении которого был
причинен ущерб.
Решение работодателя о взыскании ущерба с работника может быть обжаловано в установле |
Источник: http://зарплата |
